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    營改增,企業稅負一定會上升嗎

    摘要:“營改增”的推行將給建築施工企業帶來一係列影響,並提出企業管理的新要求,籌劃不當,將給企業造成較大的經濟損失。

    那麽對於企業來說,除了正確地理解“營改增”的理念,真正落地實施後更應該關心什麽問題呢?事實上,建築企業不僅需要關注進項和銷項,更要關注“不含稅成本”,在工作中牢固樹立“不含稅成本”的概念。無論是采購、租賃還是分包,都要以“不含稅成本最低、相對進項抵扣額最大”為基本原則。作為市場開發部門,則要重點關注“稅前工程造價”。


    ● 稅前工程造價與不含稅成本


    以公路工程為例,“營改增”前後,公路工程的概預算費用組成基本一致,均為直接費+間接費+利潤+稅金。在營業稅體係下,營業稅及附加是計入工程造價之內的;在增值稅體係下,增值稅(銷項)是在稅前造價之外額外向業主收取的(實際上也計入工程總造價)。增值稅下建安費計算公式如下:建安費=稅前工程造價×(1+增值稅稅率)。稅前工程造價=直接費+間接費+利潤。增值稅稅率=11%。


    假定“營改增”之前A公路項目的中標價為1億元,營業稅及附加為3.3%,“營改增”之後適用稅率11%、附加10%,且業主強勢,明確表示不予提價或者補償稅金。“營改增”之前預計總成本為8000萬元,“營改增”之後假定8000萬元成本中有4750萬元可以獲得進項抵扣,且稅率均為17%,進項抵扣額為690萬元(4750/1.17×17%=690),剩餘3250萬元成本不能取得抵扣。盡管“營改增”之後業主不提價、不補償稅金,A項目營業收入也將從1億元減少為9009萬元,下降9.91%;但是,由於增值稅是“價稅分離”的,成本也相應從8000萬元減少至7310萬元,降低8.6%,且營業稅金及附加減少了300萬元,二者共同作用的結果是利潤水平並沒有降低,A項目也沒有因為“營改增”遭受經濟損失,而這也正是確保所有行業稅負“隻減不增”的理論依據。


    但是,AG8亚游必須清醒地看到,上述測算結果成立的前提是:有4750萬元成本可以獲得進項抵扣且抵扣率為17%,抵扣額為690萬元。如果AG8亚游無法獲得足夠的抵扣成本,或者進項抵扣率達不到17%,即抵扣額達不到總造價的一定比例,“營改增”之後的利潤就將減少,將給企業帶來經濟損失,這就給企業今後的管理提出了新的要求。總之,如果“營改增”之前A項目盈利與否全部取決於傳統意義上的項目管理水平,那麽,“營改增”之後,A項目盈利與否還將取決於“稅務管理水平”。


    ● 進一步加強稅務管理與籌劃


    “營改增”之前,稅務管理與籌劃就是企業財務管理的一項重要工作內容。“營改增”之後,這項工作變得更加重要、更加細致,涉及麵也更廣。稅務管理與籌劃雖然由財務部門牽頭,但是由於其涉及到生產經營鏈條的所有環節,各相關部門均要積極參與其中。


    對公路工程企業而言,開發部門要認真研究《建築業營改增建設工程計價規則調整實施方案》和《公路工程營改增計價依據調整方案》。在定額消耗水平保持不變的情況下,“營改增”之後的稅前報價肯定是要降低的。這要求報價人員熟悉兩個方麵的內容:一是增值稅的基本原理和具體規定,了解理論上的可抵扣金額;二是根據公司經營管理模式和稅務管理水平,合理預測實際可抵扣金額。從一定角度來說,實際可抵扣金額一般會低於理論可抵扣金額。如果開發部門比較激進,完全按照理論而不顧公司的實際預測可抵扣金額,報價雖極具競爭力,但項目實施過程中卻很難達到預期水平,使得項目因稅務管理而產生虧損。


    項目一旦中標,在合同交底階段,除了原有的內容之外,還應該增加一項內容,即開發部門在報價時是如何考慮進項可抵扣的?項目實施有關部門應該盡可能按照開發部門的預測組織生產經營,調整經營模式,開展稅務管理與籌劃,力爭實現開發部門的預期並在此基礎上獲取超額利潤。在項目總結階段,AG8亚游會發現,“營改增”之後,除了傳統意義上由於方案、技術、現場管理等因素帶來的盈利或者虧損之外,還有稅務管理所帶來的盈利或者虧損。為此,公司應該增加這方麵的考核內容並展開分析,以指導今後的投標報價。


    那麽,在整個生產經營的鏈條當中,就稅務管理而言,哪個環節是財務部門能夠決策或者左右的呢?我個人認為,財務作為牽頭部門,其中心任務是做好政策引領,加大培訓、宣貫力度,使“營改增”的理念和理論深入全局、深入每個人的內心,引導業務人員充分發揮主觀能動性,通力配合,進而提升整體效益。